3 nolu Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri’nde; yatýrým indirimi istisnasýndan yararlanmayý tercih eden mükellefler ve kazançlarýna uygulanacak vergi oraný, yatýrým indirimi uygulamasý, özel hesap dönemi kullanan mükelmükelleflere iliþkin açýklamalar

SÝRKÜLER


Tarih : 08.08.2006
No : 2006 / 126


Konusu : Gelir Ýdaresi Baþkanlýðýnca yayýnlanan 3 nolu Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri’nde; yatýrým indirimi istisnasýndan yararlanmayý tercih eden mükellefler ve kazançlarýna uygulanacak vergi oraný, yatýrým indirimi uygulamasý, özel hesap dönemi kullanan mükelleflere iliþkin ayrýntýlý açýklamalara yer verilmiþtir.

2006 yýlý kazançlarýnýn vergilendirilmesinde, yatýrým indirimi istisnasýndan yararlanmak isteyen mükelleflerin 2006 yýlýnýn ikinci geçici vergilendirme dönemine iliþkin beyannamenin verileceði tarihe (14/8/2006) kadar tercihlerini belirlemeleri gerekmektedir. 2006 yýlý birinci geçici vergilendirme dönemi itibariyle yatýrým indirimi istisnasýndan yararlanan mükelleflerin, ikinci geçici vergilendirme döneminde bu istisnadan yararlanmamayý tercih etmeleri halinde, birinci geçici vergilendirme dönemine iliþkin olarak herhangi bir iþlem yapmalarýna gerek bulunmamaktadýr.

Sirkülerin tam metni ekte sunulmuþtur.

Saygýlarýmýzla,





Baþlýk 5520 sayýlý Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri/3
Tarih 07/08/2006
Sayý KVK-3 /2006-3 /Yatýrým Ýndirimi-2



T.C.
MALÝYE BAKANLIÐI
Gelir Ýdaresi Baþkanlýðý

5520 sayýlý Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri/3

Konusu : Yatýrým Ýndirimi Ýstisnasý Uygulamalarý
Tarihi : 07/08/2006
Sayýsý : KVK-3 /2006-3 /Yatýrým Ýndirimi-2
Ýlgili Olduðu Maddeler : Gelir Vergisi Kanunu Geçici Madde 69
Ýlgili Olduðu Kazanç Türleri : Ticari Kazanç, Zirai Kazanç

1 - Giriþ
30/3/2006 tarihli ve 5479 sayýlý Kanunun 8/4/2006 tarihli ve 26133 sayýlý Resmi Gazetede yayýmlanmýþtýr. 2 nci maddesi ile 193 sayýlý Gelir Vergisi Kanununun “Ticari ve Zirai Kazançlarda Yatýrým Ýndirimi Ýstisnasý” baþlýklý 19 uncu maddesi yürürlükten kaldýrýlmýþ, 3 üncü maddesi ile de Gelir Vergisi Kanununa Geçici 69 uncu madde eklenmiþtir.
Söz konusu düzenlemelere iliþkin açýklamalar bu Sirkülerin konusunu oluþturmaktadýr.
2. Yasal Düzenleme
Gelir Vergisi Kanununa eklenen Geçici 69 uncu madde hükmü aþaðýdaki gibidir:
“Geçici Madde 69- Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri; 31/12/2005 tarihi itibarýyla mevcut olup, 2005 yýlý kazançlarýndan indiremedikleri yatýrým indirimi istisnasý tutarlarý ile;
a) 24/4/2003 tarihinden önce yapýlan müracaatlara istinaden düzenlenen yatýrým teþvik belgeleri kapsamýnda, 193 sayýlý Gelir Vergisi Kanununun 9/4/2003 tarihli ve 4842 sayýlý Kanunla yürürlükten kaldýrýlmadan önceki ek 1, 2, 3, 4, 5 ve 6 ncý maddeleri çerçevesinde baþlanýlmýþ yatýrýmlarý için belge kapsamýnda 1/1/2006 tarihinden sonra yapacaklarý yatýrýmlarý,
b) 193 sayýlý Gelir Vergisi Kanununun mülga 19 uncu maddesi kapsamýnda 1/1/2006 tarihinden önce baþlanan yatýrýmlarla ilgili olarak, yatýrýmla iktisadi ve teknik bakýmdan bütünlük arz edip bu tarihten sonra yapýlan yatýrýmlarý,
nedeniyle, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre hesaplayacaklarý yatýrým indirimi istisnasý tutarlarýný, yine bu tarihteki mevzuat hükümleri (vergi oranýna iliþkin hükümler dahil) çerçevesinde sadece 2006, 2007 ve 2008 yýllarýna ait kazançlarýndan indirebilirler.
Bu maddenin uygulanmasýna iliþkin usûl ve esaslarý belirlemeye Maliye Bakanlýðý yetkilidir.”
Bu hüküm 1/1/2006 tarihinden geçerli olmak üzere yayýmý tarihinde yürürlüðe girmiþ bulunmaktadýr.
3. Yatýrým Ýndirimi Ýstisnasýndan Yararlanmayý Tercih Eden Mükellefler
193 sayýlý Gelir Vergisi Kanununa 5479 sayýlý Kanunla eklenen Geçici 69 uncu madde kapsamýnda yatýrým indirimi istisnasýndan yararlanýlýp yararlanýlmamasý mükelleflerin isteklerine býrakýlmýþtýr. Mükellefler bu tercihlerini 2006, 2007 ve 2008 yýllarýnýn tamamý için kullanabilecekleri gibi bu yýllarýn herhangi biri için de kullanabileceklerdir. Ancak mükelleflerin kendi istekleriyle yararlanmadýklarý yatýrým indirimi istisnasý tutarlarýnýn yatýrým indirimi uygulamasýnýn tercih edildiði yýllarda indirim konusu yapýlmasý mümkün deðildir. Kazanç yetersizliði nedeniyle indirimi fiilen mümkün olmayan kýsmýn ise müteakip dönemlerde indirilebileceði tabiidir.
Diðer taraftan, 2006 yýlý kazançlarýnýn vergilendirilmesinde, yatýrým indirimi istisnasýndan yararlanmak isteyen mükelleflerin 2006 yýlýnýn ikinci geçici vergilendirme dönemine iliþkin beyannamenin verileceði tarihe (14/8/2006) kadar tercihlerini belirlemeleri gerekmektedir. 2006 yýlý birinci geçici vergilendirme dönemi itibariyle yatýrým indirimi istisnasýndan yararlanan mükelleflerin, ikinci geçici vergilendirme döneminde bu istisnadan yararlanmamayý tercih etmeleri halinde, birinci geçici vergilendirme dönemine iliþkin olarak herhangi bir iþlem yapmalarýna gerek bulunmamaktadýr.
2007 ve 2008 yýllarýnda ise mükelleflerin tercihlerini ilk geçici vergilendirme dönemine iliþkin beyannamenin verileceði tarihe kadar belirlemeleri gerekmektedir.
Mükelleflerin, yapmýþ olduklarý bu tercihlerden yýllýk beyanname döneminde vazgeçmelerine imkan bulunmamaktadýr.
4. Yatýrým Ýndirimi Uygulamasý
4.1. Devreden Yatýrým Ýndirimi
Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri, 31/12/2005 tarihi itibariyle mevcut olup, 2005 yýlý kazançlarýndan indiremedikleri devreden yatýrým indirimi istisnasý tutarlarýný, endeksleme uygulamasýna tabi tutulmuþ deðerleri ile dikkate alarak; 2006, 2007 ve 2008 yýllarýnda elde ettikleri kazançlarýndan indirebileceklerdir.
4.2. 1/1/2006 Tarihinden Sonra Yapýlacak Yatýrýmlar Ýçin Yatýrým Ýndirimi Hesaplanmasý
4.2.1. 24/4/2003 Tarihinden Önce Yapýlan Müracaatlara Ýstinaden Düzenlenen Teþvik Belgeleri Kapsamýnda Yapýlan Yatýrýmlar
Mükellefler, söz konusu yatýrým teþvik belgeleri kapsamýnda, 193 sayýlý Gelir Vergisi Kanununun 4842 sayýlý Kanunla yürürlükten kaldýrýlmadan önceki ek 1-6 ncý maddeleri çerçevesinde baþlanýlmýþ yatýrýmlarý için, belge kapsamýnda 1/1/2006 tarihinden sonra yapacaklarý yatýrým harcamalarý dolayýsýyla 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre hesaplayacaklarý yatýrým indirimi istisnasý tutarlarýný; 2006, 2007 ve 2008 yýllarýnda elde ettikleri kazançlarýndan indirebileceklerdir. Ýndirim konusu yapýlamayan tutarlarýn müteakip yýllarda endekslemeye tabi tutulacaðý tabiidir.

4.2.2. Gelir Vergisi Kanununun Mülga 19 uncu Maddesi Kapsamýnda 1/1/2006 Tarihinden Önce Baþlanýlan Yatýrýmlar
Gelir Vergisi Kanununun mülga 19 uncu maddesi kapsamýnda 1/1/2006 tarihinden önce yatýrýma baþladýðýný belgeleyen mükellefler, komple ya da entegre tesisler gibi tamamlanmasý belli bir süreci gerektiren yatýrýmlar ile ilgili ve bu yatýrýmlarla iktisadi ve teknik bakýmdan bütünlük arz edip bu tarihten sonra yapýlan yatýrým harcamalarý için, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümleri çerçevesinde hesaplayacaklarý yatýrým indirimi istisnasý tutarlarýný; 2006, 2007 ve 2008 yýllarýnda elde ettikleri kazançlarýndan indirebileceklerdir.
Buna göre mükelleflerce, yatýrým kapsamýnda ithal edilecek mallar için 1/1/2006 tarihinden önce akreditif açtýrýlmasý, yatýrým büyüklüðü ile ilgili olarak altyapý hazýrlýklarýnýn tamamlanmýþ olmasý, mal ve hizmet üretim yeri olarak bina inþaatýna baþlanýlmasý, yatýrýmlarýn gerçekleþme durumu hakkýnda Organize Sanayi Bölgelerinde Bölge Yöneticiliðine, diðer bölgelerde Sanayi ve Ticaret Ýl Müdürlüklerine bilgi verilmiþ olmasý gibi haller bu tarihten önce yatýrýma baþlanmýþ olduðunu tevsik eden iþlemler olarak kabul edilecektir.
Ýktisadi ve teknik bakýmdan bütünlük arz eden iktisadi kýymetler, bir iþletmede belli bir fonksiyon etrafýnda birleþerek üretimde bulunan veya üretime herhangi bir aþamada bir deðer kazandýracak nitelikteki bir fonksiyonu birbirini tamamlayarak yerine getiren iktisadi kýymetler topluluðudur.
5. Yatýrým Ýndirimi Uygulayan Mükelleflerin Kazançlarýna Uygulanacak Vergi Oraný
Gelir Vergisi Kanununun Geçici 69 uncu maddesi kapsamýnda (2006, 2007 ve 2008 yýllarý için) yatýrým indirimi uygulayan gelir vergisi mükellefleri, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan vergi tarifesini; kurumlar vergisi mükellefleri ise mülga 5422 sayýlý Kurumlar Vergisi Kanununun 25 inci maddesinde yer alan % 30 kurumlar vergisi oranýný, indirimin uygulandýðý yýl kazançlarýna uygulamak suretiyle anýlan yýllara ait gelir veya kurumlar vergilerini hesaplayacaklardýr.
2006 veya 2007 yýllarýnda Gelir Vergisi Kanununun Geçici 69 uncu maddesi kapsamýnda yararlanýlabilecek yatýrým indirimi istisnasý tutarý bulunmayan veya bulunmakla birlikte bu yýllarda tercihlerini yatýrým indirimi uygulamama yönünde kullanan mükelleflerin, 2008 yýlýnda yatýrým indirimi uygulamalarý halinde, geçmiþ söz konusu yýllar için herhangi bir iþlem yapýlmayacaktýr.
6. Özel Hesap Dönemi Kullanan Mükellefler
Vergi Usul Kanununun 174 üncü maddesine göre, kendisine özel hesap dönemi tayin edilen mükelleflerin ticari ve zirai kazançlarý, hesap döneminin kapandýðý takvim yýlýnýn kazancý sayýlmaktadýr.
Gelir Vergisi Kanununun Geçici 69 uncu maddesinde yer alan, “31/12/2005 tarihi itibarýyla mevcut olup, 2005 yýlý kazançlarýndan indiremedikleri yatýrým indirimi istisnasý tutarlarý” hükmündeki “31/12/2005” tarihi, özel hesap dönemine tabi mükellefler için de geçerlidir. Buna göre, özel hesap dönemi tayin olunan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri 2006, 2007 ve 2008 yýllarýnda sona eren özel hesap dönemlerinde Gelir Vergisi Kanununun Geçici 69 uncu maddesi kapsamýnda yatýrým indirimi uygulayabileceklerdir.
Gelir Vergisi Kanununun 19 uncu maddesi 5479 sayýlý Kanunla 1/1/2006 tarihinden geçerli olmak üzere 6/4/2006 tarihinde yürürlükten kaldýrýldýðýndan, 2005 yýlýnda baþlayýp 2006 yýlýnda sona eren özel hesap dönemine tabi kurumlar vergisi mükelleflerinin, 31/12/2005 tarihine kadar yapmýþ olduklarý harcamalarý üzerinden hesapladýklarý yatýrým indirimi istisnasý tutarlarý ile daha önceki dönemlerden devreden yatýrým indirimi istisnasý tutarlarý toplamýný, 2005 yýlýnda baþlayýp 31/12/2005 tarihine kadar olan döneme ait kazançlarýndan indirebilmeleri; bu indirime raðmen artan tutar bulunmasý halinde artan kýsmý, 01/01/2006 – (2006 yýlý içinde biten) özel hesap döneminin bitiþ tarihi arasýndaki dönem kazançlarýndan ve/veya 2007 ve 2008 yýlý kazançlarýndan (% 30 kurumlar vergisi oranýný dikkate almak suretiyle) indirilebilmeleri mümkün bulunmaktadýr.
2005 yýlýnda baþlayýp 2006 yýlýnda sona eren özel hesap dönemine tabi söz konusu mükelleflerin, 31/12/2005 tarihine kadar yapmýþ olduklarý harcamalarý üzerinden hesapladýklarý yatýrým indirimi istisnasý tutarlarý ile daha önceki dönemlerden devreden yatýrým indirimi istisnasý tutarlarý toplamýnýn, 2005 yýlýnda baþlayýp 31/12/2005 tarihine kadar olan döneme ait kazançlarýndan indiriminden sonra, artan tutar bulunmamasý halinde, 2006 yýlý içinde biten özel hesap dönemine ait kazancýn tamamýna 5520 sayýlý Kanunun Geçici 1 inci maddesinin 6 numaralý fýkrasýna göre belirlenen kurumlar vergisi oranýnýn uygulanacaðý tabiidir.
2005 yýlýnda baþlayýp 2006 yýlýnda biten özel hesap dönemine ait kazancýn, 31/12/2005 tarihine kadar olan dönem ile bu tarihten sonraki döneme ait kýsmý; özel hesap dönemine ait toplam kazanç tutarýnýn 12’ye bölünmesi sonucu bulunan tutarýn, kýst dönemdeki ay sayýsýyla çarpýlmasý suretiyle belirlenecektir.
Duyurulur.

Bülent TAÞ
Gelir Ýdaresi Baþkaný V.