Sirküler

Katma De�er Vergisi Genel Tebli�i Seri No :101 Hk.

S�RKÜLER

Tarih : 17.11.2006
No : 2006/0151

Konu : Katma De�er Vergisi Genel Tebli�i Seri No :101 Hk.

Bilindi�i gibi halen KDV oran� % 18 dir.Baz� mal ve hizmetlerde uygulanacak KDV oran� Bakanlar Kurulu kararlar� ile % 1 veya % 8 olarak belirlenmi�tir.

KDV oran�n�n indirilmesi, i�lemi yapan mükellefin KDV tahsilat�n� azaltmakta ,bu i�lem için firman�n yüklendi�i KDV daha fazla ise devir olan KDV olu�abilmekte ve mükellef KDV’yi finanse etmek zorunda kalmaktad�r.

Bu durumu önlemek amac�yla KDV Kanunu’ nun 29 uncu maddesine bir hüküm konularak dü�ük oranda teslim ve hizmetleri dolay�s�yla bu �ekilde ma�dur olan mükelleflere, dü�ük oranl� teslim ve hizmetleri için yüklendikleri KDV ‘ lerin ,bu i�lemler için hesaplad�klar� KDV tutar�n� a�an k�sm�n�n y�ll�k bazda KDV iadesi imkan� getirilmi�tir.

Söz konusu ayl�k KDV mahsup haklar�n�n elektrik ve do�algaz borçlar�na mahsubu ile ilgili usul ve esaslar 101 No.lu KDV Genel Tebli�i (R.G. 15.11.2006-26347 ) ile aç�klanm��t�r.

Bilgilerinize Sunar�z.

Sayg�lar�m�zla,

Murat ER��T�
YMM,Mba

Ek :101 SER� NO.LU KATMA DE�ER VERG�S� GENEL TEBL��

TEBL��
Maliye Bakanl��ndan:
KATMA DE�ER VERG�S� GENEL TEBL��
SER� NO: 101

Katma De�er Vergisi (KDV) Kanununun uygulamas�na ili�kin olarak a�a��daki aç�klama ve düzenlemelerin yap�lmas�na ihtiyaç duyulmu�tur.
1- �ND�R�ML� ORANA TAB� ��LEMLERDEN DO�AN KDV �ADE ALACAKLARININ ELEKTR�K VE DO�ALGAZ BORÇLARINA MAHSUBU
KDV Kanununun 29/2 nci maddesinde; Bakanlar Kurulunca vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup, bu i�lemlerin gerçekle�ti�i dönemde indirim yoluyla telafi edilemeyen ve tutar� Bakanlar Kurulunca belirlenen s�n�r� a�an verginin, bu mükelleflerin vergi ve sosyal sigorta prim borçlar� ile genel ve katma bütçeli idareler ile belediyelere olan borçlar�na ya da döner sermayeli kurulu�lar ile sermayesinin % 51'i veya daha fazlas� kamuya ait olan veya özelle�tirme kapsam�nda bulunan i�letmelerden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ili�kin borçlar�na mahsuben ödenece�i, y�l� içinde mahsuben iade edilemeyen verginin nakden iade edilece�i, Maliye Bakanl��n�n bu f�kran�n uygulanmas�na ili�kin usul ve esaslar� tespit etmeye yetkili oldu�u hükme ba�lanm��t�r.
�ndirimli orana tabi i�lemlerden do�an KDV iade alacaklar�n�n, y�l� içinde ithalde al�nanlar dahil kendi vergi borçlar� ile SSK prim borçlar�na mahsuben iadesine ili�kin usul ve esaslar 99 Seri No.lu KDV Genel Tebli�inde düzenlenmi�, ayn� Tebli�de bu alacaklar�n 1/10/2006 tarihinden itibaren elektrik ve do�algaz borçlar�na mahsubunun da talep edilebilece�i aç�klanm��t�r.
�ndirimli orana tabi i�lemlerden do�an KDV iade alacaklar�n�n mükelleflerin kendi elektrik ve do�algaz borçlar�na mahsubu, a�a��da belirtilen usul ve esaslar çerçevesinde yerine getirilecektir.
Elektrik ve do�algaz�, %51 veya daha fazla hissesi kamuya ait kurulu�lardan temin eden iade hakk� sahipleri, bu kurulu�lara ba�vurarak fatura bedellerini KDV iade alacaklar�na mahsup suretiyle ödemek istediklerini belirtecekler ve ba�l� olduklar� vergi dairesine ibraz etmek üzere fatura bedellerinin yat�r�laca�� bir banka hesap numaras� talep edeceklerdir.
Sat�c� kurulu�lar, %51 ve daha fazla hisselerinin kamuya ait olduklar�n� da belirtmek suretiyle fatura bedellerinin yat�r�laca�� banka hesap numaras�n� gösteren yaz�y� mükellefe vereceklerdir. Mükellefler, sat�c�lardan alacaklar� yaz� veya yaz�lar�, bir defaya mahsus olmak üzere, bir dilekçe ekinde ba�l� olduklar� vergi dairesine verecekler, dilekçede, indirimli orana tabi i�lemlerinden do�an iade alacaklar�n�n do�algaz ve/veya elektrik borçlar�na mahsup suretiyle ödemek istediklerini belirteceklerdir. Dilekçe ve eki, vergi dairesince do�algaz/elektrik sat�c�s� i�letmeden al�nacak teyit sonras�nda geçerlik kazanacakt�r. Dilekçede yer alan bilgilerde de�i�iklik olmas� halinde, mükellefler taraf�ndan de�i�iklikler gecikmeden vergi dairesine bildirilecektir.
Mahsup uygulamas�na, 2006/Ekim dönemine ait olup Kas�m ay�nda verilecek KDV beyannamesinin verildi�i tarihten sonra muaccel hale gelecek elektrik ve do�algaz borçlar� ile ba�lanacakt�r.
Mahsup talebi, KDV beyannamesinin verilmesinden sonra bir dilekçe ile yap�lacakt�r. Dilekçeye, 99 Seri No.lu KDV Genel Tebli�inin (1.5) bölümünde belirtilen belgelerin yan� s�ra, do�algaz/elektrik faturas�n�n iadeyi talep eden firma yetkililerince asl�na uygunlu�u ka�e ve imza tatbik edilmek suretiyle onaylanm�� fotokopisi eklenecektir. Bu faturada yer alacak ceza, faiz vb. unsurlar da mahsuba esas tutara dahil olacakt�r.
Mahsup talebi için fatura örne�inin ibraz� zorunludur. Sat�c� kurulu� yetkililerince onaylanm�� da olsa, borcun miktar�n� gösteren fatura d��ndaki belge veya yaz�lara dayan�larak mahsup yap�lmayacakt�r. Mahsup dilekçesinde do�algaz/elektrik da��t�c�s� kurulu�un banka hesap numaras� da belirtilecektir.
KDV beyannamesinde indirimli orana tabi i�lemlerin yan� s�ra di�er i�lemlerden do�an iade alacaklar�n�n bulunmas� da mümkündür. Toplam iade alaca��ndan öncelikle mükellefin ithalde al�nanlar d��ndaki kendi vergi borçlar�na mahsup yap�lacakt�r. Bu mahsup i�leminden sonra indirimli orana tabi i�lemlere ait bir KDV alaca��n�n kalmas� halinde kalan tutar, mükellefin iste�ine ba�l� olarak kendi SSK prim borçlar� ile do�algaz/elektrik borçlar�na mahsup edilecektir. �ndirimli orana tabi i�lemler d��ndaki di�er iade hakk� do�uran i�lemlerden do�an KDV alacaklar�n�n do�algaz/elektrik borçlar�na mahsubu mümkün bulunmamaktad�r. Bu nedenle mahsup dilekçesinde;
- iade alaca��n�n, indirimli orana tabi i�lemler dahil, iade hakk� do�uran i�lem türleri itibariyle tutarlar�,
- muaccel hale gelmi� kendi vergi borçlar�n�n toplam tutar�,
- bu borç tutar�n�n, iade hakk� do�uran i�lemlerden hangilerine ili�kin alaca�a mahsup edilece�i,
- bu mahsuptan sonra, indirimli orana tabi i�lemlerden kalacak iade tutar� (A),
- varsa, indirimli orana tabi i�lemlere ait olup geçmi� dönemlerde mahsup edilemeyen iade alaca�� (B),
- (A + B) toplam�ndan do�algaz/elektrik borçlar� ve/veya SSK prim borçlar�na mahsubu talep edilen tutar,
- indirimli orana tabi i�lemlere ait iade alaca��ndan bu dönemde mahsup edilemeyen ve gelecek döneme aktar�lan iade tutar�,
bir tablo halinde yer alacakt�r.

Mahsubun yap�labilmesi için mahsup dilekçesi ve eklerinin en geç fatura son ödeme (vade) tarihinden 10 gün önce vergi dairesi kay�tlar�na intikal etmesi gerekir. Dilekçe, fatura örne�i ve di�er eklerin bu tarihten sonra verilmesi halinde mahsup talebi yerine getirilmeyecektir.

Mahsup talebinin usulüne uygun olarak yap�lmas�ndan sonra mahsup tutar�, vergi dairesi taraf�ndan faturay� düzenleyen kurulu�un banka hesap numaras�na vade tarihine kadar aktar�lacakt�r. Herhangi bir nedenle faturadaki tutardan fazla bir aktarma yap�lm��sa fark, faturay� düzenleyen kurulu� taraf�ndan gecikmeden vergi dairesine iade edilecektir. Bu fark�n faturay� düzenleyen kurulu� taraf�ndan, borçluya nakden veya daha sonraki fatura bedellerinden mahsup suretiyle iadesi mümkün de�ildir.

Mahsup talebinin usulüne uygun olarak yerine getirilmemesi, belgelerin eksik ya da hatal� olmas� gibi nedenlerle mahsup i�leminin faturan�n vadesine kadar yap�lamamas� halinde, faturay� düzenleyen kurulu�un fatura borcunu, ad�na fatura düzenlenen al�c�dan talep edece�i hususunun mükelleflerce göz önünde bulundurulmas� gerekir. Ayr�ca, mahsup tutar�n�n fatura bedelini kar��lamamas� halinde, mahsup sonras�nda kalan fatura borcunun faturay� düzenleyen kurulu� taraf�ndan ad�na fatura düzenlenen mükelleften aranaca�� tabiidir.
2. ÖZEL ESASLAR KAPSAMINA G�REN MÜKELLEFLER
84 Seri No.lu KDV Genel Tebli�inin "II.Özel Esaslar" bölümünde yap�lan aç�klamalar, ayn� Tebli�in (IV/2) bölümüne göre, indirimli orana tabi i�lemlerden do�an iade alacaklar� için de geçerlidir.
84 Seri No.lu KDV Genel Tebli�inin "II. Özel Esaslar" ba�l�kl� bölümünün giri�inde, özel esaslar kapsam�na giren mükelleflerden iade alaca��n� kendi vergi veya SSK prim borçlar�na mahsubunu isteyenlerin iade taleplerinin genel esaslara göre yerine getirilece�i aç�klanm��t�r. Bu uygulaman�n, indirimli orana tabi i�lemlerden do�an iade alaca��n�, do�algaz/elektrik borçlar�na mahsubunu talep eden mükellefler için de geçerli olmas� uygun görülmü�tür.
Buna göre, özel esaslar kapsam�na giren ve indirimli orana tabi i�lemlerden do�an iade alacaklar�n� kendi vergi, SSK ve do�algaz/elektrik borçlar�na mahsubunu isteyen mükelleflerin bu talepleri genel esaslara göre yerine getirilecektir.
Tebli� olunur.