11 Temmuz 2008 Tarih ve 26933 Sayýlý Resmi Gazetede Yayýnlanan 110 Seri No.lu KDV Genel Tebliði Ýle 3065 Sayýlý Katma Deðer Vergisi Kanunu Ýle Ýlgili Düzenleme ve Açýklamalar Yapýlmýþtýr

Sirküler
Tarih: 11.07.2008
Sayý: 08/47
Firma ve Muhasebe Yetkililerinin Dikkatine

KDV Kanununda 5766 sayýlý kanun ile yapýlan deðiþiklikler

11 Temmuz 2008 tarih ve 26933 sayýlý Resmi Gazetede yayýnlanan 110 seri nolu KDV Genel Tebliði ile 3065 sayýlý Katma Deðer Vergisi Kanunu ile ilgili düzenleme ve açýklamalar yapýlmýþtýr.

A- KDV KANUNUNDA 5766 SAYILI KANUNLA YAPILAN DEÐÝÞÝKLÝKLER

6/6/2008 tarihli ve 26898 mükerrer sayýlý Resmî Gazete’de yayýmlanan 5766 sayýlý Amme Alacaklarýnýn Tahsil Usulü Hakkýnda Kanun ve Bazý Kanunlarda Deðiþiklik Yapýlmasý Hakkýnda Kanunun 12 nci maddesi ile KDV Kanununda yapýlan deðiþikliklere iliþkin düzenleme ve açýklamalara aþaðýda yer verilmiþtir.

1. SERBEST BÖLGELERDEKÝ MÜÞTERÝLER ÝÇÝN YAPILAN FASON HÝZMETLERDE ÝSTÝSNA UYGULAMASI

5766 sayýlý Kanunun (12/e) maddesi ile KDV Kanununun 11 ve 12 nci maddelerinde deðiþiklik yapýlarak, serbest bölgedeki müþteriler için yapýlacak fason hizmetler ihracat istisnasý kapsamýna alýnmýþtýr.

Bu istisna uygulamasýnda fason hizmet, bir malýn mülkiyet ve tasarruf hakkýnýn devralýnmaksýzýn ücreti karþýlýðý belirli iþlemlere tabi tutularak/iþlemlerden geçirilerek tasarruf veya mülkiyet hakký sahibine iade edilmesini ifade edecektir.

Buna göre, serbest bölgeden gönderilen ana madde ve malzemelerin, yurt içinde bulunan iþletmelerde çeþitli iþlemlere tabi tutulduktan sonra yeniden serbest bölgeye gönderilmesi suretiyle verilen fason hizmetler istisna kapsamýnda deðerlendirilecektir.

Bu istisna uygulamasý kapsamýndaki iþlemlerden kaynaklanan iade talepleri, hizmet ihracatýndan kaynaklanan iade taleplerinin yerine getirilmesine iliþkin esaslar çerçevesinde sonuçlandýrýlacaktýr.

Ýade talebi bir dilekçe ile yapýlacak ve dilekçeye;

- Fason hizmete ait faturalarýn fotokopisi ve faturalara iliþkin bilgileri ihtiva eden firma yetkililerince onaylý liste,
- Fason hizmetin gerçekleþtirildiði döneme ait indirilecek KDV listesi,
- Ýstisna kapsamýndaki fason hizmet nedeniyle yüklenilen vergi miktarýna iliþkin hesaplamalarý gösterir tablo,
- Fason hizmete konu malýn serbest bölgeden yurtiçine, yurtiçinden serbest bölgeye gönderilmesine iliþkin gümrük beyannamesi veya gümrük beyannamesi yerine geçen belge (aslý veya noter, gümrük idaresi, ilgili vergi dairesi müdürü ya da yeminli mali müþavirce onaylý örneði),

eklenecektir.

2. SÝGORTA ARACILARININ KDV UYGULAMASI KARÞISINDAKÝ DURUMU

KDV Kanununun (17/4-e) maddesinde 5766 sayýlý Kanunun (12/a) maddesi ile deðiþiklik yapýlarak sigorta aracýlarýnýn sigorta þirketlerine yaptýðý sigorta muamelelerine iliþkin hizmetler KDV’den istisna edilmiþtir.

5684 sayýlý Sigortacýlýk Kanununun “Tanýmlar” baþlýklý 2 nci maddesinde, sigorta acenteleri ve brokerleri aracý olarak tanýmlanmýþtýr.

Buna göre, sözleþme yapma ve prim tahsil etme yetkisi bulunan veya bulunmayan sigorta acenteleri ile sigorta brokerlerinin sigorta þirketlerine yaptýðý sigorta muamelelerine iliþkin iþlemleri karþýlýðý aldýðý komisyon bedelleri üzerinden KDV hesaplanmayacaktýr.

Dolayýsýyla, faaliyetleri tamamen bu istisna kapsamýndaki iþlemlerden oluþan, hiçbir vergilendirme döneminde vergiye tabi iþlemleri bulunmayan sigorta aracýlarý bu istisna kapsamýndaki iþlemleri nedeniyle KDV beyannamesi vermeyeceklerdir.

Ayrýca, bu istisna kapsamýndaki hizmetlerle ilgili olarak yüklenilen KDV, KDV Kanununun (30/a) maddesine göre indirim konusu yapýlmayacak, iþin niteliðine göre gider, maliyet veya kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alýnacaktýr. Ýstisna kapsamýna giren iþlemlerle istisna kapsamýna girmeyen iþlemlerin birlikte yapýlýyor olmasý halinde, istisna kapsamýna giren iþlemler nedeniyle yüklenilen KDV’nin ayný þekilde gider, maliyet veya kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alýnacaðý tabiidir.

Öte yandan, faaliyetleri KDV Kanununun (17/4-e) maddesi uyarýnca KDV’den müstesna olan sigorta aracýlarý (sigorta acentesi ve brokerler) tarafýndan iþletmelerine ait taþýnýr ve taþýnmazlarýn teslimi ve sigorta muamelelerine iliþkin olanlar dýþýndaki hizmetleri KDV’ye tabidir.

Bu nedenle, sözü edilen sigorta aracýlarýnýn istisna kapsamýna girmeyen KDV’ye tabi arýzi iþlemlerinin bulunmasý halinde, bu iþlemler sadece iþlemin gerçekleþtiði dönem için bir defaya mahsus olarak verilecek 1 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilecektir.

3. HURDA METALDEN ELDE EDÝLEN KÜLÇE TESLÝMLERÝNDE KDV UYGULAMASI

KDV Kanununun (17/4-g) maddesinde 5766 sayýlý Kanunun (12/b) maddesi ile deðiþiklik yapýlarak “(hurda metalden elde edilen külçeler dâhil)” ibaresi madde metninden çýkarýlmýþtýr. Deðiþikliðin yürürlüðü 5766 sayýlý Kanunun yayýmlandýðý tarihi izleyen gündür.

Bu durumda, 5766 sayýlý Kanunun yayýmlandýðý tarihi izleyen (7/6/2008) tarihten baþlamak üzere hurda metalden elde edilen külçelerin yurt içi teslimleri ve ithalinde genel hükümler çerçevesinde KDV hesaplanacaktýr.

Öte yandan, bu Tebliðin yayýmlandýðý tarihi izleyen günden baþlamak üzere, KDV Kanununun 9 uncu maddesinin Bakanlýðýmýza verdiði yetkiye dayanýlarak, hurda metalden elde edilen külçe teslimlerinde 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliðinin (F) bölümündeki açýklamalar çerçevesinde tevkifat uygulanmasý uygun görülmüþtür.

4. ÖZÜRLÜLERÝN KULLANIMINA MAHSUS ARAÇ VE GEREÇLERÝN TESLÝMÝNDE ÝSTÝSNA UYGULAMASI

4.1. 5378 sayýlý Kanunun 32 nci maddesi ile KDV Kanununun 17 nci maddesinin (4) numaralý fýkrasýna, 7/7/2005 tarihinden geçerli olmak üzere eklenen (s) bendi uyarýnca, özürlülerin eðitimleri, meslekleri, günlük yaþamlarý için özel olarak üretilmiþ her türlü araç-gereç ve bilgisayar programlarýnýn teslimi KDV’den müstesnadýr.

Buna göre, münhasýran özürlülerin eðitimleri, meslekleri, günlük yaþamlarýnda kullanmalarý için özel olarak üretilmiþ her türlü araç-gereç (örneðin görme özürlülerin kullandýklarý baston, yazý makinesi, kabartma klavye; ortopedik özürlülerin kullandýklarý tekerlekli sandalye, ortez-protez gibi cihaz ve araçlar) ile özel bilgisayar programlarý istisna kapsamýnda kabul edilecektir. Binek otomobili ve diðer nakil vasýtalarýnýn ise sözü edilen “araç-gereç” kapsamýnda deðerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadýr.

4.2. 5766 sayýlý Kanunun 12 nci maddesinin (ç) bendi ile KDV Kanununun 32 nci maddesinin birinci fýkrasýna “… 15 inci maddeleri …” ibaresinden sonra gelmek üzere “ile 17 nci maddesinin (4) numaralý fýkrasýnýn (s) bendi” ibaresi eklenmiþtir.

Bu düzenleme ile KDV Kanununun (17/4-s) maddesi kapsamýndaki iþlemler dolayýsýyla yüklenilen vergilerin indirim ve iadesine imkân tanýnmýþtýr.

Buna göre, istisna kapsamýna giren iþlemler dolayýsýyla yüklenilen vergiler mükellefler tarafýndan indirim konusu yapýlacak, indirim yoluyla telafi edilememeleri halinde iade konusu yapýlabilecektir. Bu istisna uygulamasý kapsamýndaki iþlemlerden kaynaklanan KDV iade talepleri, ihracat istisnasýndan doðan KDV iadeleri için belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde sonuçlandýrýlacaktýr.

Ýade talebi bir dilekçe ile yapýlacak ve dilekçeye aþaðýdaki belgeler eklenecektir.

– istisna kapsamýndaki satýþ faturalarýnýn fotokopisi veya bunlarýn dökümünü gösteren liste,
– iade talep edilen döneme ait indirilecek KDV listesi,
– istisna kapsamýndaki iþlemin bünyesine giren vergilerin tutarýna iliþkin hesaplamalarý gösteren tablo.

4.3. KDV Kanununa 5766 sayýlý Kanunun 12 nci maddesinin (d) bendi ile eklenen geçici 25 inci maddesinde, “Bu maddenin yürürlük tarihinden önce Kanunun 17 nci maddesinin (4) numaralý fýkrasýnýn (s) bendinde düzenlenen istisnadan vazgeçen mükelleflerin, bu maddenin yürürlük tarihini izleyen ayýn sonuna kadar istisnadan vazgeçme taleplerini geri almalarý halinde, 18 inci maddesinin (3) numaralý fýkrasýnýn ikinci cümlesinde yer alan hüküm uygulanmaz. Bu hükmün uygulanmasýna iliþkin usul ve esaslarý belirlemeye Maliye Bakanlýðý yetkilidir.” hükmüne yer verilmiþtir.

Bu hüküm uyarýnca, daha önce kýsmi istisna niteliði taþýdýðý için KDV Kanununun 18 inci maddesi uyarýnca istisnadan vazgeçen mükellefler, üç yýl mükellefiyette kalma þartý aranmaksýzýn 31/7/2008 tarihine kadar baðlý bulunduklarý vergi dairesine müracaat ederek bu taleplerinden vazgeçebileceklerdir.

5. BÝRLEÞMÝÞ MÝLLETLER (BM) TEÞKÝLATI ÝLE ÝKTÝSADÝ ÝÞBÝRLÝÐÝ VE KALKINMA TEÞKÝLATINA (OECD) YÖNELÝK KDV ÝSTÝSNASI UYGULAMASI

5766 sayýlý Kanunun 12 nci maddesinin (d) bendi ile KDV Kanununa eklenen geçici 26 ncý maddesinde, “Birleþmiþ Milletler (BM) temsilciliði, BM’ye baðlý program, fon ve özel ihtisas kuruluþlarý ile Ýktisadi Ýþbirliði ve Kalkýnma Teþkilatýna (OECD) resmi kullanýmlarý için yapýlacak mal teslimi ve hizmet ifalarý, bunlarýn sosyal ve ekonomik yardým amacýyla bedelsiz olarak yapacaklarý mal teslimi ve hizmet ifalarý, bedelsiz mal teslimi ve hizmet ifalarý ile ilgili mal ve hizmetlerin bunlara teslim ve ifasý; finansmanlarýnýn bu kuruluþlar tarafýndan karþýlanmasý þartýyla ilgili kurum, temsilcilik, program, fon ve özel ihtisas kuruluþlarýnýn Türkiye’deki faaliyetlerinin devamý veya ilgili kurumlara iliþkin uluslararasý anlaþmalarýn yürürlükte bulunduðu süre içerisinde katma deðer vergisinden müstesnadýr.

Bu istisnanýn uygulamasýna iliþkin usul ve esaslarý belirlemeye Maliye Bakanlýðý yetkilidir.” hükmüne yer verilmiþtir.

Buna göre, finansmanlarýnýn söz konusu maddede belirtilen kuruluþlar tarafýndan karþýlanmasý þartýyla ilgili kurum, temsilcilik, program, fon ve özel ihtisas kuruluþlarýnýn Türkiye’deki faaliyetlerinin devamý veya ilgili kurumlara iliþkin uluslararasý anlaþmalarýn yürürlükte bulunduðu süre içerisinde;

– Birleþmiþ Milletler (BM) temsilciliði, BM’ye baðlý program, fon ve özel ihtisas kuruluþlarý ile Ýktisadi Ýþbirliði ve Kalkýnma Teþkilatýna (OECD) resmi kullanýmlarý için yapýlacak mal teslimi ve hizmet ifalarý,
– bunlarýn sosyal ve ekonomik yardým amacýyla bedelsiz olarak yapacaklarý mal teslimi ve hizmet ifalarý,
– bedelsiz mal teslimi ve hizmet ifalarý ile ilgili mal ve hizmetlerin bunlara teslim ve ifasý,

KDV’den istisna edilmiþtir.

Bu istisnanýn uygulamasýnda, Dýþiþleri Bakanlýðýnca söz konusu Kuruluþlar adýna düzenlenecek “Ýstisna Belgesi” kullanýlacaktýr.

Ayrýca, istisnadan yararlanan kuruluþlara bu kapsamda yapýlacak teslim ve hizmetlerle ilgili olarak yüklenilen KDV, KDV Kanununun (30/a) maddesine göre indirim konusu yapýlmayacak, iþin niteliðine göre gider, maliyet veya kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alýnacaktýr.

B- ÝHRACAT TESLÝMLERÝNE ÝLÝÞKÝN KOMÝSYONLAR

1. Komisyonlar Dolayýsýyla Yüklenilen KDV Tutarlarýnýn Ýhracat Ýstisnasý Kapsamýnda Ýadesi

KDV Kanununun 11 inci maddesine göre, ihracat teslimleri ile Türkiye’de ikamet etmeyenlere yapýlan teslimler KDV’ den müstesnadýr. Ayný Kanunun 32 nci maddesine göre bu teslimler dolayýsýyla yüklenilen KDV tutarlarý indirim yoluyla telafi edilememeleri halinde Maliye Bakanlýðýnca belirlenecek usul ve esaslar çerçevesinde mükellefe iade edilebilmektedir.

Ýade hesabýna, iþlemin bünyesine doðrudan giren harcamalar ile birlikte genel giderler ve amortismana tabi iktisadi kýymetler (ATÝK) dolayýsýyla yüklenilen vergiler de dahildir. Diðer iade hakký doðuran iþlemlerde olduðu gibi, iade tutarý ihracat teslim bedelinin genel vergi oraný ile çarpýlmasý suretiyle bulunacak tutarý aþamayacaktýr.

Öte yandan, turizm acente, rehber ve benzerlerince turist kafileleri alýþveriþ etmeleri için belirli dükkânlara/maðazalara götürülmekte ve bu hizmet karþýlýðýnda söz konusu satýcý iþletmelerden komisyon geliri elde edilmektedir. Satýcý iþletmeler, turistlerin sipariþlerini topluca serbest bölgeye veya diðer bir ülkeye ihraç etmekte ve buralardan yapýlan daðýtýmla sipariþler turistlere ulaþtýrýlmaktadýr.

Turizm acente, rehber ve benzerlerinin turist kafilelerini alýþveriþ etmeleri için belirli dükkânlara/maðazalara götürmeleri karþýlýðýnda bu iþletmelerden aldýklarý komisyonlar genel oranda KDV’ye tabidir. Bu þekilde ödenen komisyonlar, ihracat iþlemlerinin bünyesine giren “genel gider” mahiyetinde bir harcama olduðundan, komisyonlar nedeniyle yüklenilen KDV tutarlarý, indirim yoluyla telafi edilememeleri halinde aþaðýdaki açýklamalar çerçevesinde ihracatçýlara iade edilebilecektir.

Buna göre, ihracat iþlemlerinden kaynaklanan iade tutarýnýn hesabýnda, bu tür komisyon harcamalarý nedeniyle hesaba dahil edilecek pay, ihracat bedelinin %25’i üzerinden hesaplanan KDV tutarýndan fazla olamayacak, bu hesaplama her takvim yýlýnýn Ocak ayýndan baþlamak üzere yýl sonuna kadar kümülatif olarak yapýlacak, izleyen yýlda hesaplamaya yeniden baþlanacaktýr.

Ýade alacaðý aþaðýdaki tabloda belirtildiði þekilde hesaplanarak ihracat iþleminin bulunduðu her ay talep edilebilecektir.

Örnek: Bir turistik maðaza iþleticisinin 2008 yýlýnda aylar itibariyle ihracat tutarlarý ve ödediði komisyonlar YTL cinsinden aþaðýdaki tabloda yer almaktadýr.

KOMÝSYON ÖDEMELERÝNE ÝLÝÞKÝN ÝADE HESAPLAMASI
AYLAR	ÝHRACAT TUTARI		KOMÝSYON BEDELÝ (KDV HARÝÇ)		ÝADE HESABINA ALINACAK KOMÝSYON
	Aylýk (YTL)	Kümülâtif (YTL)	Aylýk (YTL)	Kümülâtif (YTL)	Bedel (YTL)	KDV (YTL)
Ocak	1.000	1.200	200	200	200	36
Þubat	1.200	2.200	420	620	350	63
Mart	1.400	3.600	540	1.160	350	63
Nisan	1.800	5.400	560	1.720	450	81
Mayýs	2.200	7.600	640	2.360	550	99
Haziran	0	7.600	600	2.960	0	0
Temmuz	5.600	13.200	800	3.760	1.400	252
Aðustos	4.000	17.200	840	4.600	1.000	180
Eylül	3.600	20.800	0	4.600	300	54
Ekim	2.400	23.200	650	5.250	650	117
Kasým	1.600	24.800	1.800	7.050	950	171
Aralýk	1.200	26.000	1.300	8.350	300	54

Tablo ile ilgili açýklamalar aþaðýdadýr.

1. Ocak ayýnda ihracat 1.000, komisyon tutarý 200 YTL’ dir. Komisyondan ihracat iþlemine verilecek pay (1000 x %25=) 250 YTL olmakla birlikte, 200 YTL komisyon ödendiðinden bunun tamamý pay olarak verilecek ve (200 x %18=) 36 YTL iade hesabýna dahil edilerek, diðer yüklenilen vergilerle birlikte bu ay içinde talep edilebilecektir.

2. Þubat sonunda ihracatýn kümülatif tutarý 2.200, komisyonun kümülatif tutarý 620 YTL’ dir. Komisyonun payý (2200 x %25 = ) 550 YTL olarak hesaplanmaktadýr. Bu tutardan, Ocak ayýnda verilen 200 YTL tutarýndaki pay düþülecek ve Þubat ayýndaki pay 350 YTL olarak belirlenecektir. Bu ayda iade hesabýna dahil edilecek tutar (350 x %18=) 63 YTL olarak belirlenecektir.

3. Mart sonunda kümülatif olarak ihracat 3.600, komisyon 1.160 YTL’ dir. Komisyondan ihracat iþlemine verilecek azami pay (3600 x %25 = ) 900 YTL olacak, bu tutardan ilk 2 ayýn toplam payý olan 550 YTL düþüldükten sonra kalan 350 YTL’nin %18’i olan 63 YTL Mart ayýnda iade hesabýna dahil edilecektir.

4. Ýhracat iþlemi bulunmayan Haziran ayýnda, 600 YTL komisyon ödenmiþtir. Bu dönemde ihracat iþlemi nedeniyle iade talep edilemeyecektir. Ayný dönemde yapýlan 600 YTL’lik komisyon ödemesi izleyen dönemlerde gerçekleþtirilecek ihracat iþlemlerine iliþkin iade tutarýnýn hesabýnda dikkate alýnabilecektir.

5. Eylül ayýnda 3600 YTL’lik ihracat yapýlarak kümülatif ihracat tutarý 20.800 olmuþ, komisyon ödemesi ise yapýlmamýþtýr. Eylül ayýnda komisyon ödemesi olmamasýna raðmen, iade hesabýna önceki dönemlerde ödenen komisyonlardan pay verilebilecektir. Bu dönemde ihracat iþlemine verilecek azami komisyon payý (20800 x %25 = ) 5.200 YTL olmakla birlikte, kümülatif komisyon tutarý 4.600 YTL olduðundan ve bu tutarýn 4.300 YTL’lik kýsmý önceki dönemlerde iade hesabýna alýndýðýndan, Eylül ayýndaki komisyon payý 300 YTL olacaktýr. Dolayýsýyla, 300 YTL’nin %18’i olan 54 YTL Eylül ayýnda iade hesabýna dahil edilecektir.

6. Bu hesaplama Aralýk ayýna kadar yukarýdaki þekilde sürdürülecek, izleyen yýlýn Ocak ayýndan itibaren hesaplamaya yeniden baþlanacaktýr.

Bu tablo, yýlbaþýndan itibaren her ay yeniden düzenlenerek, iade talep dilekçesinin eki olarak vergi dairesine verilecektir. Ayrýca KDV Kanununun 54 üncü maddesindeki düzenleme çerçevesinde, tablodaki bilgileri ihtiva eden yardýmcý defter kayýtlarý kullanýlacaktýr. Ýadenin YMM KDV Ýadesi Tasdik Raporuyla alýnmak istenmesi halinde, Raporda bu bilgileri içeren açýklamalara veya tabloya yer verileceði tabiidir.

Bu uygulama 2008 takvim yýlýnýn baþýndan itibaren geçerli olacak, 1/1/2008 tarihinden sonra faturalandýrýlan komisyon bedelleri dolayýsýyla yüklenilen KDV, yine bu tarihten sonra gerçekleþtirilecek ihracat teslimlerine iliþkin iade hesabýna yukarýda açýklandýðý þekilde dahil edilecektir.

2008 yýlý içinde ödenen ve Tebliðin yayýmýndan önceki dönemlerde iade edilen, ihracat bedelinin %25’ini aþan komisyon ödemelerine iliþkin KDV tutarlarý ile ilgili olarak vergi dairelerince her hangi bir iþlem yapýlmayacaktýr. Ancak, mükelleflerce alýnan komisyon ödemelerine iliþkin toplam iade tutarlarýnýn yukarýda belirtilen kümülatif hesaplamada dikkate alýnacaðý tabiidir.

Aralýk/2007 dönemi ve daha önceki dönemlerde gerçekleþtirilen ihracat iþlemlerinde ise komisyon harcamalarýna ait KDV, genel hükümler çerçevesinde iade hesabýna dahil edilecektir. Bu dönemlere iliþkin olup komisyon bedellerine ait KDV’nin iade hesaplarýna dahil edildiði henüz sonuçlandýrýlmamýþ nakden veya mahsuben iade talepleri, miktarýna bakýlmaksýzýn, teminat karþýlýðýnda veya vergi incelemesi sonucuna göre yerine getirilecek, teminat verilmesi halinde teminat vergi inceleme raporu sonucuna göre çözülecektir. Komisyon bedellerine iliþkin KDV’ nin iade hesabýndan çýkarýlmasý halinde genel hükümlere göre iþlem yapýlacaktýr.

2. Tevkifat Uygulamasý

Turizm acentesi, rehber ve benzerlerince verilen bu Tebliðin (B/1) bölümündeki düzenlemeye konu hizmetlerde, KDV Kanununun (9/1) maddesinin verdiði yetkiye dayanýlarak, bu Tebliðin yayýmýný izleyen günden itibaren geçerli olmak üzere, (2/3) oranýnda KDV tevkifatý uygulanmasý uygun görülmüþtür.

Buna göre; turizm acentesi, rehber ve benzerleri tarafýndan turist kafilelerini alýþveriþ etmeleri için belirli dükkânlara/maðazalara götürme karþýlýðýnda bu iþletmelerden alýnan bedeller üzerinden hesaplanan KDV tutarýna (2/3) oranýnda tevkifat uygulanarak iþletmeler tarafýndan sorumlu sýfatýyla beyan edilecektir.

Bu tevkifat uygulamasýndan doðan KDV alacaklarýna iliþkin nakden veya mahsuben iade talepleri, miktarýna bakýlmaksýzýn, münhasýran banka teminat mektubu veya vergi inceleme raporu ile yerine getirilecek, iadenin teminat karþýlýðýnda yapýlmasý halinde teminatlar, olumlu vergi inceleme raporunun vergi dairesine intikal ettiði tarih itibariyle çözülecektir. Ýadenin vergi inceleme raporu karþýlýðýnda alýnmak istenmesi durumunda iade talebi, vergi inceleme raporunun vergi dairesine intikal ettiði tarih itibariyle geçerlilik kazanacaktýr.

Ýade yapýlabilmesi için alýcýnýn bu tevkifatla ilgili 2 No.lu KDV beyannamesini vergi dairesine vermiþ olmasý zorunludur.

Ýade talebi bir dilekçe ile yapýlacak ve dilekçeye;

– tevkifata tabi hizmetlere iliþkin fatura veya benzeri belgelerin fotokopileri veya bu belgelere ait bilgilerin dökümünü gösteren liste,
– iade talebinin yapýldýðý döneme iliþkin indirilecek KDV listesi,

eklenecektir.

Öte yandan, 108 Seri No.lu KDV Genel Tebliðinin (B/4) bölümünde düzenlenen bildirim zorunluluðu ve müteselsil sorumluluk uygulamasýna iliþkin açýklamalar bu bölüm kapsamýnda kendilerine KDV tevkifatý uygulanan mükellefler için de geçerlidir.

C. YOLCU BERABERÝ EÞYA ÝHRACINDA ÝADE EDÝLECEK VERGÝ TUTARI

KDV Kanununun (11/1-b) maddesine göre, Türkiye’de ikamet etmeyen yolculara tanýnan istisna, verginin teslim sýrasýnda tahsil edilip gerekli þartlarýn yerine getirilmesinden sonra satýcý tarafýndan alýcýya geri verilmesi þeklinde yürütülmektedir.

58 Seri No.lu KDV Genel Tebliðinin (C) bölümünde, bu iþlemler dolayýsýyla satýcýya iade edilecek KDV’nin alýcýya geri verilen tutar olacaðý açýklanmýþtýr. Ancak, e- beyannameye geçiþ nedeniyle KDV beyannamesinde yapýlan deðiþikliklere baðlý olarak yeniden düzenlenen KDV beyannameleri, alýcýya geri gönderilen tutarlar ile bu teslimlerin bünyesine giren tutarlarýn, iade hesabýna birlikte dâhil edilebilmesine imkân verecek þekilde hazýrlanmýþ, KDVK–24 sayýlý KDV Sirkülerinde ve beyannamelerde bu uygulama doðrultusunda açýklamalar yapýlmýþtýr.

Konunun yeniden deðerlendirilmesi sonunda, bu Tebliðin yayýmlandýðý tarihi içine alan vergilendirme döneminden geçerli olmak üzere, söz konusu teslimlerde alýcýya geri verilen KDV tutarýnýn indirim ve iade hesaplarýna dahil edilmesi, bu teslimlerin bünyesine giren vergilerin ise indirim hesaplarýnda yer almakla birlikte iade hesabýna dahil edilmemesi uygun görülmüþtür.

Öte yandan, bu Tebliðin yayýmlandýðý tarihten önceki vergilendirme dönemlerine iliþkin olup, alýcýya geri verilen KDV tutarý ile teslimin bünyesine giren vergilerin birlikte yer aldýðý, henüz sonuçlandýrýlmamýþ nakden veya mahsuben iade talepleri, teslimin bünyesine giren vergi, iade hesabýndan çýkarýlmak suretiyle genel esaslara göre yerine getirilecektir.

D- 107 SERÝ NO.LU KDV GENEL TEBLÝÐÝNDE YAPILAN DEÐÝÞÝKLÝK

107 Seri No.lu KDV Genel Tebliðinin (B/2) bölümünün birinci paragrafý bu Tebliðin yayýmýný izleyen günden geçerli olmak üzere aþaðýdaki þekilde deðiþtirilmiþtir.

“Büyük ve küçükbaþ hayvanlarýn etlerinin (sakatat ve baðýrsak dâhil) gerçek usulde KDV mükellefleri ile 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliðinin (A/2) bölümünde sayýlan kurum ve kuruluþlara teslimlerinde, bu Tebliðin yayýmýný izleyen günden baþlamak üzere (1/2) oranýnda tevkifat uygulanmasý uygun görülmüþtür.”

Baþarý ve saðlýk dileklerimizle.

ARTI DEÐER YEMÝNLÝ MALÝ MUÞAVÝRLÝK ANONÝM ÞÝRKETÝ