Sirk�ler

� Maliye Bakanl��ndan: KATMA DE�ER VERG�S� GENEL TEBL�� 05 Aral�k 2009 Tarihli Resmi Gazete (Say�: 27423)De Yay�nlanm��t�r.

05 Aral�k 2009 Tarihli Resmi Gazete

Say�: 27423

Maliye Bakanl��ndan:

KATMA DE�ER VERG�S� GENEL TEBL��

SER� NO: 113

Katma de�er vergisi (KDV) uygulamalar�na ili�kin olarak a�a��daki d�zenleme ve a��klamalara gerek duyulmu�tur.

A. 3065 SAYILI KDV KANUNUNDA 5904 SAYILI KANUNLA(1) YAPILAN DE��KL�KLER

1.Yabanc� Sinema Yap�mc�lar�na Tan�nan �stisna

KDV Kanununun 11/1-b maddesine 5904 say�l� Kanunun 11 inci maddesiyle eklenen alt bentte “14/7/2004 tarihli ve 5224 say�l� Sinema Filmlerinin De�erlendirilmesi ve S�n�fland�r�lmas� ile Desteklenmesi Hakk�nda Kanun kapsam�nda K�lt�r ve Turizm Bakanl�� taraf�ndan onaylanan sinematografik eserlere ili�kin yabanc� yap�mc�lar taraf�ndan sat�n al�nacak 213 say�l� Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesinde yer alan ve ilgili y�lda uygulanmakta olan haddin �zerindeki mal ve hizmetler nedeniyle �denen katma de�er vergisi yap�mc�lara iade olunur.”h�km�ne yer verilmi�tir.

Ayn� maddenin (2) numaral� f�kras�n�n Bakanl��m�za verdi�i yetkiye dayan�larak, s�z konusu istisnan�n uygulanmas�na ili�kin usul ve esaslar a�a��daki �ekilde belirlenmi�tir.

1.1. Kapsam

T�rkiye'de ikametg�h�, i�yeri, kanuni ve i� merkezi bulunmayan yabanc� yap�mc�lar, T�rkiye’de gelir, kurumlar ve KDV m�kellefiyetini gerektiren herhangi bir faaliyetleri olmamas� kayd�yla, 14/7/2004 tarihli ve 5224 say�l� Sinema Filmlerinin De�erlendirilmesi ve S�n�fland�r�lmas� ile Desteklenmesi Hakk�nda Kanun kapsam�nda K�lt�r ve Turizm Bakanl�� taraf�ndan onaylanan sinematografik eserlerin yap�m�na ili�kin olarak verilen �ekim izin s�resi i�inde sat�n alacaklar� veya ithal edecekleri mal ve hizmetler i�in bu uygulamadan yararlanacakt�r.

�stisna, mal ve hizmet al�mlar� ile ithalat s�ras�nda �denen KDV’nin vergi dairesinden iade olarak talep edilmesi suretiyle uygulanacakt�r.

1.2. Asgari Tutar

Bu uygulama kapsam�nda sat�n al�nacak mal ve hizmet bedellerinin ayn� fatura ve benzeri belgede g�sterilen KDV hari� toplam tutar�n�n, 213 say�l� Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesinde �ng�r�len ve ilgili d�nemde uygulanmakta olan fatura d�zenleme s�n�r�n�n alt�nda olmas� halinde istisna kapsam�nda i�lem yap�lmayacakt�r.

1.3. �ade ��in Ba�vurulacak Vergi Dairesi

T�rkiye’deki faaliyetin tamamlanmas� sonras�nda bu uygulama kapsam�nda talep edilecek KDV iadelerini yerine getirmeye Ankara Vergi Dairesi Ba�kanl�� Ba�kent Vergi Dairesi M�d�rl��, �stanbul Vergi Dairesi Ba�kanl�� Beyo�lu Vergi Dairesi M�d�rl�� ve �zmir Vergi Dairesi Ba�kanl�� Konak Vergi Dairesi M�d�rl�� yetkili k�l�nm�� olup, yabanc� sinema yap�mc�lar�n�n iade taleplerini bu dairelerden herhangi birisine yapmalar� m�mk�nd�r.

1.4. �ade Talebi

�ade talebi, yabanc� yap�mc�lar�n K�lt�r ve Turizm Bakanl��ndan ald�klar� film �ekim izin s�resinin dolmas�n�n sonras�nda, ilgili vergi dairesine verilecek bir dilek�e ile yap�l�r. �ade talepleri m�nhas�ran Yeminli Mali M��avir (YMM) raporu ile yerine getirilir. Bu raporlarda iade i�in �st limit aranmayacakt�r.

Bu raporda; �ncelikle yabanc� sinema yap�mc�lar� taraf�ndanK�lt�r ve Turizm Bakanl��naSinematografik Ortak Yap�mlar ve T�rkiye’de Ticari Ama�l� Film �ekmek �steyen Yerli ve Yabanc� Yap�mc�lar Hakk�nda Y�netmelik �er�evesinde yap�lan ba�vuru kapsam�nda, bu Bakanl��a verilen b�t�n bilgiler ile al�nan b�t�n izinlere, i�lemlerin safhalar�n� da i�erecek �ekilde ayr�nt�l� olarak yer verilecektir.

Rapora KDV iadesine konu mal ve hizmet al�mlar� ile ithalata ili�kin fatura ve benzeri belgeler ile g�mr�k makbuzlar�n�n d�k�m�n� g�steren bir liste eklenecektir. Bu hizmetlerin tedarik�i firmalar taraf�ndan ger�ekle�tirilmesi durumunda, bu rapora s�z konusu firmalar taraf�ndan bu kapsamda sat�n al�nan mal ve hizmetler ile ithalata ili�kin belgelerin listesi de eklenecektir. YMM’ler s�z konusu listelerde yer alan, yabanc� sinema yap�mc�lar�n�n KDV �deyerek yapt�klar� mal ve hizmet al�mlar�n�n s�z konusu yap�ma ili�kin oldu�unu ve belgelerin ger�ek i�lemleri yans�tt��n�, her t�rl� inceleme tekni�ini kullanarak g�stermek zorundad�rlar. Bu itibarla, haks�z vergi iadesine sebebiyet verilmesi durumunda YMM’ler, ziyaa u�rat�lan vergilerden ve kesilecek cezalardan yabanc� yap�mc� ile birlikte m��tereken ve m�teselsilen sorumlu tutulacakt�r.

�ade talebi vergi dairesi taraf�ndan 84 Seri No.lu KDV Genel Tebli�inin bu b�l�me ayk�r� olmayan esaslar� �er�evesinde ve YMM raporunun eksiksiz olarak verildi�i tarihi izleyen 30 g�n i�inde yerine getirilecektir.

2. Ba�bakanl�k Merkez Te�kilat�na Yap�lacak Ara� Teslimlerinde �stisna

KDV Kanununun 13 �nc� maddesine 5904 say�l� Kanunun 12 nci maddesiyle eklenen (g) bendiyle; 6/6/2002 tarihli ve 4760 say�l� �zel T�ketim Vergisi Kanununa ekli (II) say�l� listede yer alan mallar�n, Ba�bakanl�k merkez te�kilat�na teslimi KDV’den istisna edilmi�tir.

Buna g�re, 5904 say�l� Kanunun Resmi Gazete’de yay�mland�� 3/7/2009 tarihinden itibaren, 4760 say�l� �zel T�ketim Vergisi Kanununa ekli (II) say�l� listede yer alan ara�lar�n, Ba�bakanl�k merkez te�kilat�na tesliminde KDV hesaplanmayacakt�r. Ancak, s�z konusu ara�lar�n Ba�bakanl��a ba�l�, ilgili, ili�kili kurul, kurum veya kurulu�lara teslimi, �nceden oldu�u gibi genel esaslar �er�evesinde vergilendirilecektir.

S�z konusu istisna, tam istisna mahiyetinde olup, bedeli KDV Kanununun 13 �nc� maddesinin ikinci f�kras�n�n verdi�i yetkiye istinaden Bakanlar Kurulunca belirlenen alt limiti (2004/8127 say�l� Bakanlar Kurulu Karar� ile 100 TL) a�an teslimler nedeniyle y�klenilen KDV tutarlar�, indirim yoluyla telafi edilememeleri halinde, m�kellefin iste�ine g�re mahsuben veya nakden iade edilecektir.

�ade talebi bir dilek�e ile yap�lacak, bu dilek�eye;

- �stisna kapsam�ndaki sat�� faturalar�n�n fotokopisi veya listesi,

- �stisna kapsam�nda teslim edilen ara�larla ilgili olarak y�klenilen vergi miktar�na ili�kin hesaplamalar� g�sterir tablo,

- �stisnaya konu i�lemlerin ger�ekle�ti�i d�neme ait indirilecek KDV listesi

eklenecektir.

�ade talepleri, 84 Seri No.lu KDV Genel Tebli�inin mal ihrac�ndan do�an KDV iadesindeki esaslar �er�evesinde sonu�land�r�lacakt�r. �ade i�in YMM tasdik raporu ibraz edilen durumlarda da ihracat istisnas� i�in �ng�r�len limitler ge�erli olacakt�r.

Di�er taraftan, �zel T�ketim Vergisi Kanununa ekli (II) say�l� listede yer alan mallar�n Ba�bakanl�k merkez te�kilat� taraf�ndan ithali de KDV Kanununun 13/g ve 16/1-a maddeleri uyar�nca KDV’den istisna olacakt�r.

3. ��renci Yurtlar� Taraf�ndan Bedelsiz Olarak Verilen Yurt Hizmetlerinde �stisna

KDV Kanununun 17/2-b maddesinde 5904 say�l� Kanunun 13 �nc� maddesinin (a) bendi ile yap�lan de�i�iklikle, 24/3/1950 tarihli ve 5661 say�l� Y�ksek ��renim ��renci Yurtlar� ve A�evleri Hakk�ndaki Kanuna Ek Kanun ile 30/4/1992 tarihli ve 3797 say�l� Milli E�itim Bakanl��n�n Te�kilat ve G�revleri Hakk�nda Kanun h�k�mlerine g�re kurulan ��renci yurtlar� taraf�ndan ilgili d�nemdeki kapasitelerinin %10’unu ge�memek �zere bedelsiz verilen yurt hizmetleri KDV’den istisna edilmi�tir.

Buna g�re, 5661 ve 3797 say�l� Kanun h�k�mlerine g�re kurulan ��renci yurtlar� taraf�ndan, ilgili d�nemdeki kapasitelerinin %10’unu ge�memek �zere bedelsiz olarak verilen yurt hizmetleri 3/7/2009 tarihinden itibaren KDV’den istisna olacakt�r. S�z konusu Kanunlar kapsam�nda faaliyette bulunmayan di�er yurt i�letmelerinin bu istisnadan yararlanmas� m�mk�n bulunmamaktad�r.

Di�er taraftan, istisnaya ili�kin Kanun h�km�nde ge�en “ilgili d�nemdeki kapasiteleri” ibaresinden, ��renci yurtlar�na Milli E�itim Bakanl�� (veya ilgili Valilik) taraf�ndan verilen yurt a�ma izin belgesinde (tadil ve de�i�iklik hallerinde yeni belgede) g�sterilen kapasitenin anla��lmas� gerekmektedir.

D�zenleme k�smi istisna mahiyetinde oldu�undan, yukar�da belirtildi�i �ekilde verilen yurt hizmetleri ile ilgili olarak y�klenilen vergiler, KDV Kanununun 30/a maddesi uyar�nca indirim konusu yap�lamayacak, gelir veya kurumlar vergisi matrahlar�n�n tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate al�nabilecektir.

4. Konut Yap� Kooperatiflerinin �yelerine Konut Teslimlerinde KDV Uygulamas�

5904 say�l� Kanunun 13 �nc� maddesinin (b) bendi ile KDV Kanununun 17/4-k maddesinde yer alan “konut yap� kooperatiflerinin �yelerine konut teslimleri” ibaresi madde metninden ��kar�lm��; 5904 say�l� Kanunun 16 nc� maddesiyle KDV Kanununa eklenen ge�ici 28 inci maddede de, “Bu maddenin y�r�rl��e girdi�i tarihten �nce bina in�aat ruhsat� alm�� olan konut yap� kooperatiflerince, �yelerine yap�lan konut teslimleri katma de�er vergisinden m�stesnad�r.” h�km�ne yer verilmi�tir.

Buna g�re, 5904 say�l� Kanunun yay�mland�� 3/7/2009 tarihinden itibaren bina in�aat ruhsat�n� alm�� olan konut yap� kooperatifleri taraf�ndan, �yelerine yap�lacak konut teslimleri, s�z konusu konutlar i�in belirlenen oranlarda KDV’ye tabi tutulacakt�r.

Dolay�s�yla, 3/7/2009 tarihinden itibaren bina in�aat ruhsat� alan konut yap� kooperatifleri ad�na, bina in�aat ruhsat�n�n al�nd�� tarihten itibaren KDV m�kellefiyeti tesis edilecek, vergiye tabi i�lemleri bulunmasa dahi s�z� edilen konut yap� kooperatifleri taraf�ndan takvim y�l�n�n ��er ayl�k d�nemleri itibariyle KDV beyannamesi verilecektir.

�te yandan, 3/7/2009 tarihinden �nce veya sonra kurulan konut yap� kooperatifleri ad�na bina in�aat ruhsat� al�nmad�� m�ddet�e KDV m�kellefiyeti tesis edilmesine gerek bulunmamaktad�r.

3/7/2009 tarihinden �nce bina in�aat ruhsat� alm�� olan konut yap� kooperatiflerince �yelerine yap�lan konut teslimlerinde ise istisna uygulamas� devam edecek olup, bu kooperatifler bak�m�ndan daha �nce yay�mlanan KDV genel tebli�lerinde yer alan a��klamalar ge�erli olacakt�r.

B. H�ZMET �HRACI �ST�SNASI

KDV Kanununun 11/1-a maddesi ile ihracat teslimlerinden ayr� olarak yurt d��ndaki m��teriler i�in yap�lan hizmetler de KDV’den istisna edilmi�, ayn� Kanunun 12/2 maddesi uyar�nca, bir hizmetin hizmet ihrac� kapsam�nda de�erlendirilebilmesi i�in;

-Hizmetin yurt d��ndaki bir m��teri i�in yap�lm�� olmas�,

-Hizmetten yurt d��nda faydalan�lmas�,

�artlar�n�n yerine getirilmi� olmas� gerekmektedir.

�te yandan hizmet ihrac� konusunda 26 Seri No.lu KDV Genel Tebli�inin (K) ve 30 Seri No.lu KDV Genel Tebli�inin (A) b�l�m�ndeki a��klamalarda, hizmet ihrac� istisnas� uygulamas�nda;

-Hizmetin T�rkiye'de yurt d��ndaki bir m��teri i�in yap�lm�� olmas�,

-Fatura ve benzeri belgenin yurt d��ndaki m��teri ad�na d�zenlenmesi,

-Hizmet bedelinin d�viz olarak T�rkiye'ye getirilmesi,

-Hizmetten yurt d��nda yararlan�lmas�,

�artlar�n�n aranaca�� belirtilmi�tir.

KDV Kanununun yukar�da belirtilen h�k�mleri ile konu hakk�ndaki a��klamalar�n yer ald�� KDV Genel Tebli�leri uyar�nca, yurt d��ndaki m��teriler i�in ifa edilen hizmetlerin, hizmetin ifa edildi�i d�nemde, bedelin d�viz olarak T�rkiye'ye gelmesi beklenilmeden ihracat istisnas� kapsam�nda beyan edilecektir.

Ancak, bu �ekilde beyan edilen i�lemlerle ilgili y�klenilen ve indirim konusu yap�lamayan vergilerin KDV Kanununun 32 nci maddesi kapsam�nda iadesi hizmet bedeli d�viz olarak T�rkiye'ye gelmeden yerine getirilmeyecektir.

C. L�MAN VE HAVA MEYDANLARINDA VER�LEN H�ZMETLERDE �ST�SNA

Hava meydanlar�nda i�letici kurulu�lar taraf�ndan yolculara verilen hizmetlere ili�kin olarak “Yolcu Servis �creti” ad� alt�nda talep edilen ve havayolu �irketlerince bilet bedellerine eklenmek suretiyle yolculardan tahsil edilip hava meydan� i�leticilerine aktar�lan tutarlar�n, KDV uygulamalar� kar��s�ndaki durumu konusunda a�a��daki a��klamalar�n yap�lmas�na gerek duyulmu�tur.

KDV Kanununun 13/b maddesinde, deniz ve hava ta��ma ara�lar� i�in liman ve hava meydanlar�nda yap�lan hizmetlerin KDV’den m�stesna oldu�u h�kme ba�lanm��, istisna uygulamas�na ili�kin usul ve esaslar ise muhtelif KDV Genel Tebli�leri ile belirlenmi�tir.

�stisna kapsam�na, deniz ve hava ta��ma ara�lar� i�in liman ve hava meydanlar�nda yap�lan seyr�sefere ili�kin, y�k ve yolcuya verilen tahmil, tahliye ve benzeri hizmetler de d�hil olmak �zere, her t�rl� hizmet girmektedir.

Buna g�re, hava meydan� i�leticisi kurulu�lar taraf�ndan, yukar�da belirtilen “Yolcu Servis �creti” kapsam�nda yolculara verilen hizmetler, hava ta��ma ara�lar� i�in seyr�sefere ili�kin olarak verilen tahmil, tahliye ve benzeri hizmetler kapsam�nda KDV’den m�stesnad�r. Bu istisna kapsam�nda havayolu �irketlerinin bilet bedelleri i�inde yer alan yolcu servis �cretlerinin, bilete ili�kin KDV matrah�na d�hil edilmeyece�i de tabiidir.

Ayr�ca, “Yolcu Servis �creti” kapsam�nda verilen hizmetlere ili�kin tutarlar�n hava yolu �irketlerince bilet bedellerine eklenmek suretiyle yolculardan tahsil edilip hava meydan� i�leticisi kurulu�lara fatura kar��l��nda aktar�lmas�, hizmet bedelinin tahsilini sa�lamaya y�nelik bir uygulamad�r. Bu aktarma i�lemi KDV’nin konusuna girmedi�inden s�z konusu faturalarda KDV hesaplanmayacakt�r.

�te yandan, 2004/8127 say�l� Kararnameyle KDV Kanununun 13 �nc� maddesinde d�zenlenen istisnalar�n uygulanmas�na imk�n veren asgari tutar, KDV hari� 100 TL olarak belirlenmi�tir. Yolculara verilen s�z konusu hizmetler, (�.Abac�) hava ta��ma ara�lar�n�n seyr�seferleri ile ilgili hizmetlerdir. Bu nedenle, s�z� edilen Kararname ile belirlenen asgari tutar�n, her bir ara�ta yolculuk eden yolcu say�s�na g�re hesaplanacak yolcu servis �cretleri toplam� esas al�narak uygulanmas� gerekmektedir.

Her bir hava ta��ma arac�nda seyahat eden yolculara ait toplam yolcu servis �cretlerinin 100 TL’nin alt�nda olmas� halinde istisna uygulanmayacak, bu toplam tutar �zerinden hesaplanan KDV, hava yolu �irketlerince beyan edilecektir. Toplam tutar�n 100 TL ve �st�nde olmas� halinde ise istisna kapsam�nda i�lem yap�lacakt�r.

Ara� ba��na hesaplanan “Yolcu Servis �creti” tutarlar�n�n istisna kapsam� d��nda olmas� ve yukar�da belirtildi�i �ekilde hava yolu �irketlerince KDV hesaplan�p beyan edilmesi ve KDV indirim mekanizmas�n�n i�letilebilmesi bak�m�ndan, hava meydan� i�leticileri taraf�ndan yolcu servis �cretlerinin tahsili amac�yla hava yolu �irketlerine d�zenlenen faturalarda KDV hesaplanmas� ve i�leticiler taraf�ndan beyan edilmesi gerekmektedir.

D- D�PLOMAT�K �ST�SNA

1. Kapsam

KDV Kanununun;

-15/1-a maddesiyle, kar��l�kl� olmak kayd�yla, yabanc� devletlerin T�rkiye’deki diplomatik temsilciliklerine, konsolosluklar�na ve bunlar�n diplomatik haklara sahip mensuplar�na yap�lan teslim ve hizmetler,

-15/1-b maddesiyle de uluslararas� anla�malar gere�ince vergi muafiyeti tan�nan uluslararas� kurulu�lara ve bunlar�n mensuplar�na yap�lan teslim ve hizmetler

KDV’den istisna edilmi�, bu istisnalar�n uygulanmas�na ili�kin usul ve esaslar ile istisnan�n uygulanaca�� asgar� miktarlar�n tespitine Maliye Bakanl�� yetkili k�l�nm��t�r.

Bu h�k�mler uyar�nca; kar��l�kl� olmak kayd�yla yabanc� devletlerin T�rkiye’deki diplomatik temsilciliklerine, konsolosluklar� ile uluslararas� anla�malar gere�ince vergi muafiyeti tan�nan uluslararas� kurulu�lara yap�lan teslim ve hizmetlere 60 Seri No.lu KDV Genel Tebli�indeki, bunlar�n vergi muafiyetine sahip mensuplar�na yap�lan teslim ve hizmetlere ise 103 Seri No.lu KDV Genel Tebli�indeki d�zenlemelere g�re KDV istisnas� uygulanmaktad�r.

1/1/2010 tarihinden itibaren 103 Seri No.lu KDV Genel Tebli�i y�r�rl�kten kald�r�lm�� olup, KDV Kanununun 15 inci maddesi ile Bakanl��m�za tan�nan yetkiye dayanarak ve bu tarihten ge�erli olmak �zere;

- Kar��l�kl� olmak kayd�yla yabanc� devletlerin T�rkiye'deki diplomatik temsilcilik ve konsolosluklar�n vergi muafiyetine sahip diplomatik misyon �efleri, diplomasi memurlar�, konsolosluklarda g�revli misyon �efleri, meslekten konsolosluk memurlar�na,

- Kar��l�kl� olmak kayd�yla servis pasaportu hamili olan ve D��i�leri Bakanl��nca II. s�n�f kimlik kart� verilen teknik ve idari personel ile

- T�rkiye Cumhuriyeti'nin taraf oldu�u uluslararas� anla�malar gere�ince vergi muafiyeti tan�nan uluslararas� kurulu�lar�n mensuplar�na

yap�lan ve bedeli KDV dahil en az 50 TL olan (elektrik, su ve telekom�nikasyon harcamalar�nda 50 TL �art� aranmaz) teslim ve hizmetlere, KDV Kanununun 15 inci maddesinde yer alan istisna a�a��daki usul ve esaslar �er�evesinde uygulanacakt�r.

D��i�leri Bakanl��, kar��l�kl�l�k ilkesini g�zeterek, her �lke itibariyle ge�erli olacak y�ll�k ki�isel harcamalar�n �st s�n�r� ile T�rkiye Cumhuriyeti misyon mensuplar�na ki�isel mal ve hizmet al�mlar�nda 50 TL’den y�ksek alt limit uygulayan �lke temsilcilik mensuplar� i�in alt s�n�r� tespit edecek ve bu miktar� ilgili temsilcili�e bildirecektir. D��i�leri Bakanl��, bu tespiti uluslararas� kurulu�lar�n vergi muafiyetine haiz mensuplar� i�in de yapacakt�r. D��i�leri Bakanl�� taraf�ndan bu bilgiler �lke/uluslararas� kurulu� ve ki�i baz�nda Gelir �daresi Ba�kanl��na da iletilecektir. Bu bilgilerde herhangi bir de�i�iklik olmas� halinde bu de�i�iklikler, D��i�leri Bakanl�� taraf�ndan, uygulaman�n aksamas�na neden olmayacak bir s�rede Gelir �daresi Ba�kanl��na bildirilecektir.

2. Diplomatik �stisna Kapsam�ndaki Teslim ve Hizmetler

T�rkiye’deki diplomatik misyonlar ve konsolosluklar ile uluslararas� kurulu�lar�n vergi muafiyetine sahip mensuplar�, KDV’ye tabi her t�rl� mal ve hizmeti KDV �deyerek sat�n alacaklard�r.

Bu �er�evede, diplomatik misyonlar ve konsolosluklar ile uluslararas� kurulu�lar�n vergi muafiyetine sahip mensuplar�na sat�� yapan KDV m�kellefleri, d�zenledikleri fatura ve benzeri belgelerde (fatura d�zenleme s�n�r�n�n alt�nda kalsa bile bu kapsamdaki sat��lar� i�in fatura d�zenlenmesi gerekmektedir) yabanc� misyona tabi ki�inin ad�-soyad�n�, D��i�leri Bakanl��nca d�zenlenen yabanc� misyon personel kimlik kart�n�n numaras�n� veya yabanc�lara mahsus kimlik numaras�n� yazacaklard�r. Bu bilgilerin yer almad�� fatura ve benzeri belgeler iade talebine konu olmayacakt�r. Ancak elektrik, su ve telekom�nikasyon harcamalar�na ait belgelerde yabanc� misyon personel kimlik kart�n�n numaras� veya yabanc�lara mahsus kimlik numaras� aran�lmayacakt�r.

Bu fatura ve benzeri belgelerde teslim ve hizmet bedeline ait hesaplanan ve usul� dairesinde g�sterilen KDV al�c�dan tahsil edilecektir.

Akaryak�t, do�algaz, motorlu ta��t ve ta��nmaz al�mlar�nda ise eskiden oldu�u gibi takrir y�nteminin uygulanmas�na devam edilecektir.

�te yandan, diplomatik misyonlar ve konsolosluklar ile uluslararas� kurulu�lar�n resmi al�mlar�nda KDV istisna uygulamas� i�in 60 Seri No.lu KDV Genel Tebli�indeki d�zenlemeler ge�erli oldu�undan, s�z konusu misyonlar�n resmi mal ve hizmet al�mlar�nda istisnadan yararlanmalar� amac�yla D��i�leri Bakanl��nca d�zenlenen “Katma De�er Vergisi ve �zel �leti�im Vergisi Diplomatik �stisna Belgesi” ile yapt�klar� al��veri�lere ili�kin mevcut uygulamaya devam edilecektir.

3. �ade Uygulamas�

Diplomatik misyonlar ve konsolosluklar ile uluslararas� kurulu�lar�n mensuplar�ndan bedeli KDV dahil en az 50 TL (veya kar��l�kl�l�k ilkesi �er�evesinde tespit edilen daha y�ksek alt limit) olan mal ve hizmetlere ait al�� s�ras�nda �dedikleri KDV’nin iadesini talep edenler; i�inde bulunduklar� takvim y�l�n�n ��er ayl�k d�nemleri itibariyle ger�ekle�en harcamalar�na ait fatura ve benzeri belgeleri, D��i�leri Bakanl�� ile Gelir �daresi Ba�kanl��n�n internet sitelerinde �rne�i yer alan bildirim formuna ekleyerek takip eden ayda mensup olduklar� temsilcili�in belirleyece�i s�re i�inde bu temsilcili�e vereceklerdir. Elektrik, su ve telekom�nikasyon harcamalar�nda bedel 50 TL’yi ge�mese dahi bu harcamalara ili�kin belgeler bu bildirim formuna eklenecektir.

Diplomatik misyonlar ve konsolosluklar ile uluslararas� kurulu�lar, mensuplar�ndan ald�klar� bu formlar�, ayn� ay�n sonuna kadar resmi bir yaz� ekinde bulunduklar� yer Vergi Dairesi Ba�kanl��n�n, Vergi Dairesi Ba�kanl�� bulunmayan illerde Defterdarl��n yetkilendirdi�i (D��i�leri Bakanl�� ile Gelir �daresi Ba�kanl��n�n internet sitelerinde belirtilen) vergi dairesine intikal ettireceklerdir. Diplomatik misyonlar ve konsolosluklar ile uluslararas� kurulu�lar, bildirim formlar�n�n vergi dairelerine zaman�nda verilebilmesine y�nelik gerekli tedbirleri alacaklard�r.

Formlar�n, vergi dairesine �ng�r�len s�re ge�tikten sonra verilmesi/g�nderilmesi halinde, de�erlendirme ve iade i�lemi bir sonraki �� ayl�k d�nem itibariyle yap�lacakt�r.

��inde bulunulan y�l�n �� ayl�k bir d�neminde mal ve hizmet al�mlar�na ait KDV’nin iadesi i�in form verilmedi�i veya baz� harcamalar verilen formlara dahil edilmedi�i taktirde, bu harcamalar�n cari y�l� ge�memek kayd�yla izleyen d�nemlerde verilecek formlara dahil edilmesi m�mk�nd�r.

Misyon mensubunun y�l i�inde g�reve ba�lamas� halinde, yararlanaca�� istisna tutar� g�reve ba�lad�� ay tam olarak dikkate al�narak k�st olarak hesaplanacakt�r.

�rnek : A �lkesinin Ankara’daki B�y�kel�ili�inde 2010 y�l�n�n Eyl�l ay�nda g�reve ba�layan ve kar��l�kl�l�k ilkesi �er�evesinde y�ll�k KDV dahil 24.000 Euro kar��l�� TL tutar�nda KDV istisnas�ndan yararlanabilecek bir diplomat�n istisnadan faydalanacak harcama limiti (24.000 / 12 x 4) = 8.000 Euro kar��l�� TL olacakt�r.

4. Vergi Dairelerince Yap�lacak ��lemler

Vergi dairesi, formu veren misyon i�in D��i�leri Bakanl��n�n kar��l�kl�l�k ilkesine g�re belirledi�i y�ll�k harcama s�n�r� �er�evesinde ger�ekle�en mal ve hizmet al�mlar� s�ras�nda �denen KDV’ye ili�kin fatura ve benzeri belgeleri, yukar�daki hususlar �er�evesinde de�erlendirecektir. Vergi dairesi iade i�lemlerini, formlar�n intikal etti�i tarihten itibaren en ge� 30 g�n i�inde sonu�land�rarak, iade tutar�n� ilgili ki�inin banka hesab�na aktaracakt�r.

Bildirime ekli fatura ve benzeri belgelerin sahte veya muhteviyat� itibariyle yan�lt�c� belge oldu�u inceleme raporu ile tespit edilmi�se, bu belgelerde g�sterilen KDV tutarlar�yla s�n�rl� olmak �zere iade talebi yerine getirilmeyecektir.

�adenin ilgili oldu�u y�l ile bir �nceki y�l i�inde haklar�nda sahte veya muhteviyat� itibariyle yan�lt�c� belge d�zenledi�i konusunda vergi inceleme raporu bulunanlardan al�m yap�lm��sa, bu sat�c�lardan al�nan belgelerde g�sterilen KDV tutarlar� ile s�n�rl� olmak �zere, iade talepleri yerine getirilmeyecek ve s�z konusu belgelerin ger�ek olup olmad�� 3 ay i�inde vergi dairesince tespit edilecek ve olumlu sonu�lanmas� halinde iade yerine getirilecektir.

Bu durumlar, gerek�esiyle birlikte talep sahibine ve Gelir �daresi Ba�kanl��na bildirilecektir.

E- KULLANIM S�RES� GE�EN VEYA KULLANILAMAYACAK HALE GELEN MALLARA �L��K�N Y�KLEN�LEN KDV HAKKINDA YAPILACAK ��LEM

Gelir �daresi Ba�kanl��na intikal eden olaylardan; m�kelleflerin faaliyetlerine ili�kin olarak stoklar�nda mevcut olan ancak kullan�m s�resi ge�en veya bir ba�ka nedenle kullan�lamayacak durumda olan mallar�n, ilgili mevzuat uyar�nca te�kil edilen resmi komisyonlar veya Takdir Komisyonu huzurunda imha edilmesi durumunda, bu mallara ili�kin y�klenilen KDV’nin indirilip indirilemeyece�i hususunda teredd�de d��ld�� anla��lm��t�r.

KDV Kanununun (30/c) maddesinde; deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanl��n�n yang�n sebebiyle m�cbir sebep il�n etti�i yerlerdeki yang�n sonucu zayi olanlar hari� olmak �zere, zayi olan mallara ait KDV’nin indirim konusu yap�lamayaca�� h�kme ba�lanm��t�r.

Bu h�k�m uyar�nca, kullan�m s�resi ge�en veya bir ba�ka bi�imde kullan�lamayacak hale gelen ve imha edilen mallar, zayi olan mal mahiyetinde oldu�undan m�kelleflerce bu mallar�n iktisab� dolay�s�yla y�klenilen KDV’nin indirim konusu yap�lmas� da m�mk�n bulunmamaktad�r.

Bu �er�evede, zayi olan mallara ait y�klenilen ve daha �nce indirim konusu yap�lan KDV’nin, imha tarihini kapsayan vergilendirme d�nemine ait 1 No.lu KDV Beyannamesinin “�lave Edilecek KDV” sat�r�na dahil edilmek suretiyle indirim hesaplar�ndan ��kar�lmas� gerekmektedir.

F- 2010 YILINDA GER�EKLE�EN �ND�R�ML� ORANA TAB� ��LEMLERDE �ADE SINIRI

�ndirimli orana tabi i�lemlerden do�an KDV iade taleplerinde, bu i�lemler nedeniyle y�klenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutar�n�n iade konusu yap�lamayacak k�sm� ile ilgili olarak 2009 y�l�nda ge�erli olan 13.000 TL tutar�ndaki s�n�r, 2006/10379 say�l� Bakanlar Kurulu Karar� uyar�nca, 2009 y�l�na ili�kin yeniden de�erleme oran�nda (%2.2) art�r�larak 2010 y�l� i�in 13.300 TL olarak uygulanacakt�r.

G. KDV GENEL TEBL��LER�NDE YAPILAN DE��KL�KLER

1- 93 Seri No.lu KDV Genel Tebli�inin “1.3. Limanlar ve Hava Meydanlar�n�n �n�as�, Yenilenmesi ve Geni�letilmesine �li�kin �stisna” b�l�m�n�n sondan ��nc� paragraf�n�n ilk c�mlesinden sonra gelmek �zere a�a��daki c�mle eklenmi�tir.

“�stisna kapsam�ndaki mallar�n ithalat yoluyla temin edilmesi halinde ise s�z konusu belge, ilgili g�mr�k idaresine ibraz edilecektir.”

2-99 Seri No.lu KDV Genel Tebli�inin (1.4.1) b�l�m�nde yer alan “YMM tasdik raporlar�nda ihracat istisnas�ndan do�an KDV alacaklar�n�n iadesi ile ilgili limitler uygulanacakt�r” c�mlesi “YMM tasdik raporlar�nda, 84 Seri No.lu KDV Genel Tebli�i uyar�nca belirlenen limitler uygulanacakt�r.” �eklinde de�i�tirilmi�tir.

3- 99 Seri No.lu KDV Genel Tebli�inin “4. �hra� kay�tl� Teslimlerde G�mr�k Beyannamesinde Yer Almas� Gereken �malat�� Bilgileri” b�l�m�n�n sonuna a�a��daki paragraf eklenmi�tir.

“Ayr�ca imalat��lara ihra� kayd�yla teslim ettikleri mallar�n ihra� edildi�ine ili�kin yaz� veren ihracat��lar�n, bir ay i�erisinde bu yaz�y� verdikleri imalat��lara ait bir listeyi (bu listede asgari yaz� verilen imalat��lar�n ad�-soyad�, unvan�, ba�l� bulundu�u vergi dairesi ve vergi kimlik numaras� ile adres bilgilerine yer verilecektir.), izleyen ay�n 15 inci g�n� ak�am�na kadar kendilerinin ba�l� bulundu�u vergi dairelerine vermeleri gerekmektedir.”

4- 112 Seri No.lu KDV Genel Tebli�inin (1.1.1.) ve(1.3.4.) b�l�mlerinde yer alan “K�ymetli Madenler Borsas�nda ��lem G�recek Alt�n Standard� ve Rafinerileri Hakk�nda Tebli� ile K�ymetli Madenler Borsas�nda ��lem G�recek G�m�� ve Platin Standartlar� ve Rafinerileri Hakk�nda Tebli�” ibaresi “K�ymetli Maden Standartlar� ve Rafinerileri Hakk�nda Tebli�” (2) �eklinde de�i�tirilmi�tir.

Tebli� olunur.

1 3/7/2009 tarih ve 27277 say�l� Resm� Gazete’de yay�mlanm��t�r.

2 18/11/2006 tarih ve 26530 say�l� Resm� Gazete’de yay�mlanm��t�r.